ФОП отримав електронні послуги від нерезидента: що з ПДВ?

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами фізичним особам (у т. ч. ФОП) на митній території України встановлено ст. 208 та 208-1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) 

Так, ст. 208 ПКУ встановлено правила оподаткування у разі постачання особою-нерезидентом послуг, у т. ч. електронних послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платник податку, чи будь-якій іншій особі-резиденту - суб’єкту господарювання, чи постійному представництву нерезидента в Україні. 

Звертаємо увагу, що правила ст. 208 ПКУ не застосовуються у разі постачання електронних послуг особою-нерезидентом, яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208-1.2 ПКУ, ФОП, яку не зареєстровано як платника податку. 

Правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізичній особі, у т. ч. ФОП, яку не зареєстровано як платника ПДВ, особою - нерезидентом, яка визначена пп. «д» пп. 14.1.139 ПКУ і яку зареєстровано як платника ПДВ відповідно до п. 208-1.2 ПКУ. 

Особою для цілей оподаткування ПДВ є особа - нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у т. ч. ФОП, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги.  

Якщо послуги, які надаються ФОПу особою - нерезидентом відповідно до умов договору та норм ПКУ класифікуються як електронні послуги, та місце постачання таких послуг визначається на митній території України, то такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу ФОПа (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ). 

Отже, якщо ФОП (не платник ПДВ) придбав у іноземної компанії, яка не зареєстрована платником ПДВ, електронну послугу, місце постачання якої визначається на митній території України, то він зобов’язаний нарахувати та сплатити ПДВ за такою операцією відповідно до ст. 208 ПКУ, незалежно від того, з якої причини іноземна компанія не зареєстрована платником ПДВ в Україні, в т. ч. якщо обсяг її доходів менше 1 млн. грн. 

Крім того, здійснення особою–нерезидентом операцій з постачання на митній території України електронних послуг фізичним особам, у т. ч. ФОП, не зареєстрованим як платники ПДВ, без реєстрації такої особи–нерезидента як платника ПДВ відповідно до ст. 208-1 ПКУ тягне за собою накладення штрафу на таку особу–нерезидента у 30 розмірів мінімальної заробітної плати (п. 117.5 ПКУ). 

Таке роз'яснення надано на інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.01.